miércoles, 3 de septiembre de 2008

LA CONTABILIDAD FORENSE Y EL COMBATE A LA CRIMINALIDAD FISCAL EN USA


Una de las áreas donde más presencia tienen los contadores
forenses en los Estados Unidos es en la División Criminal de la
Administración de impuestos (IRS-CI – Internal Revenue Service –
Criminal Investigation).
Esta entidad es muy organizada y rigurosa en sus investigaciones
y para determinar is existe evasión utiliza usualmente dos
diferentes métodos: El método directo y el método indirecto.
La IRS sugiere que los contadores forenses utilicen el método
directo en lugar del método indirecto para determinar ingresos de
los contribuyentes. El método directo se atiene a evidencia
procedente de la fuente de documentación que soporta una
transacción. Por ejemplo, una revisión de las facturas producidas
por los clientes más grandes de una organización pueden ser un
indicio de ventas que no han sido reportadas. Otro ejemplo sería
determinar la cantidad de dinero que ingresó en la cuenta de un
contribuyente durante los años que él o ella no presentaron
declaraciones de renta. El contdor forense podría determinar un
estimado de los ingresos basado en los movimientos bancarios y
también podría hacer cruce de los ingresos recibidos de terceros.
La IRS tiene la obligación de demostrarle al contribuyente cómo y
los métodos utilizados para determinar el ingreso que no fue
reportado y, por supuesto, le brinda la oportunidad al contribuyente
de refutar los valores que los contadores forenses y oficiales
determinaron con base gravable.
El método indirecto, aunque aplicado, tiene otras implicaciones
legales, por lo cual la IRS sugiere a sus agentes que en lo posible
usen el método directo. Un parte que soporta este método es una
investigación del estilo de vida del contribuyente. Todo contador
forense cuando está llevando a cabo una investigación indaga a los
testigos sobre cambios en el estilo de vida de un posible implicado.
Algunos aspectos que un contador forense investigando evasión
bajo el método indirecto y evaluando el estilo de vida son:
1) Actitudes;
2) Valores;
3) Interacciones con otros, etc.
El investigador tiene que ser cuidadoso de no prejuzgar porque
muchas veces un estilo de vida muy lujoso no necesariamente
indica evasión de impuestos. Por ejemplo, un contribuyente puede
vivir en una mansión, darse una vacaciones a lugares exóticos, sus
hijos atienden el mejor colegio, etc., y ello puede ser producto de
deudas excesivas, o de una herencia??
Algunos de los documentos públicos que los contadores forenses
pueden acceder, algunos de ellos, via Internet son:
1) Registros de vehículos comprados y vendidos;
2) Hipotecas y pago de hipotecas;
3) Informes sobre bancarrotas;
4) Registros de sentencias de las cortes;
5) Rgistros de arrestos;
6) Licencias profesionales, etc.
Existe una forma muy utilizada por los funcionarios de la IRS
para determinar el costo de la canasta familiar de un
contribuyente. Esta forma que detalla si los pagos son
efectuados en efectivo, o pagados con cheques tiene una
columna para hacer compentarios y consta de 5 partes:
1. Gastos personales: por concepto de alimentación,
vestuario, eduación, recreación, seguros de vida y
accidente, impuestos de nómina, etc.
2. Gastos de la familia: Hipoteca o renta, servicios
públicos, seguro de la casa, reparaciones de la casa, y
cuidado de los niños.
3. Gastos relacionados con los vehículos: Gasolina, aceite,
lavado, llantas, baterías, reparaciones, seguro del carro,
pagos del carro, etc.
4. Items que son deductibles: Donaciones; gastos médicos:
seguros, medicinas, doctores, gastos de hospitalización;
los impuestos, como el impuesto a la propiedad y el
impuesto a la renta; bajo misceláneos incluye
membresías y pagos a terceros.
5. Bienes personales: acciones, préstamos a oros, botes,
etc.
El objetivo de esta forma es poder reconciliar una posible evasión.
La otra parte de esta reconciliación es determinar la presencia de
sumas de dinero que no están en el banco. El punto de partida para
esa reconciliación es el saldo en efectivo al principio del año pero
también se analiza el saldo al final de período fiscal.
Adicional a la información de los gastos de la canasta familiar se
prepara otra forma que incluye en la columna de la izquierda, el
efectivo que entró y en la columna de la derecha, los pagos
efectuados.
El paso siguiente es determinar la diferencia entre el dinero que
ingresó y el que salió. A los resultados se les agregan las
causaciones: en la columna de la izquierda, el decremento en
cuentas por cobrar y el incremento in cuentas por pagar. En la
columna de la derecha, se agregan los incrementos en cuentas por
cobrar y la reducción de la cuentas por pagar, la forma luce así:
Efectivo que ingresó Efectivo pagado
Salarios xx Impuestos a la nómina xx
Interés: Impuesto a la renta xx
Gravable xx Compras relacionads con otros
negocios xx
No gravable xx Depreciación xx
Dividendos xx Seguros xx
Ingresos por conceptode otras
actividades xx
Balances en las cuentas
bancarias al fin de año xx
Venta de acciones Saldos en las tarjetas de crédito
al principio del año xx
Venta de negocios xx Bienes de capital adquiridos
durante el año xx
Venta casa de habitación xx Gastos canasta familiar xx
Balance cuentas bancarias al
principio del año xx
Saldo en las tarjetas de crédito Otros pagos en efectivo xx
al fin de año xx
Préstamos obtenidos xx
No gravables: herencias, etc. xx
Causaciones: Causaciones:
Decremento en AR xx Incremento en AR xx
Incremento en AP xx Decremento en AP xx
Total xx Total xx
Ingresos no reportados

El resultado determina la existencia o no de ingresos no reportados.
Investigar evasión de impuestos implica un trabajo de equipo muy
dinámico donde cada miembro contribuye lo mejor para culminar
una investigación exitosamente. Clave: tener los papeles de trabajo
completamente organizados, siempre con la idea de un juicio en
mente.
Nota importante: El modelo descrito es solamente una idea –
basado en Contabilidad Investigativa y Forense Dr. Larry Crumbley
y en los procedimientos sugeridos por la Administración de
Impuestos de los Estados Unidos, IRS – Internal Revenue Service.
Comentarios:
Consuelo.herrera@contabilidadforense.org
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